Будь уверен!

Юридическая компания "Арбитриум" представляет инвестиционный проект "Административное здание в г.Минске"

Подробнее

Панская усадьба рядом с Березинским заповедником, расположенная на 2 га земли под 2 здания и озеро. Прекрасно подойдет под элитную охотусадьбу, дом отдыха, место корпоративного отдыха.

Подробнее

В 100 м от озера Селява расположен участок площадью 0,5 га с небольшим деревянным домом, вместо которого вы можете построить современный объект для отдыха и туризма.

Подробнее

Унитарное предприятие и лишние налоги.

 

Правовая природа унитарного предприятия.

Унитарными являются предприятия, имущество которых не разделено на доли участия. Такое предприятие является единым, в связи с чем и возник термин «унитарное предприятие».

Унитарным предприятием согласно ст. 113 ГК РБ признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В Беларуси правомерно существуют различные унитарные предприятия; республиканские, коммунальные, частные, дочерние.

Имущество республиканского унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Имущество коммунального унитарного предприятия находится в собственности административно-территориальной единицы и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения.

Имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности собственника имущества предприятия-учредителя и принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения.

От правовой природы предприятия зависит вид права собственности на имущество и форма управления предприятием (рис.1).

Рисунок 1. Схема владения имущественными правами в унитарных предприятиях

(не публикуется)

Право собственности на имущество, приобретенное унитарным предприятием, … приобретается собственником имущества этого унитарного предприятия (ст. 210 ГК РБ). Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности, представляет собой предприятие как объект прав. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст. 132 ГК РБ).

В соответствии с ч. 6 ст. 113 ГК РБ собственник имущества унитарного предприятия, если иное не определено Президентом Республики Беларусь, Гражданским Кодексом или решением собственника, принятым в отношении дочернего предприятия принимает решение об изъятии имущества у унитарного предприятия в порядке и случаях, предусмотренных законодательством либо уставом.

В то же время в отношении иных юридических лиц, в частности хозяйственных обществ, законодатель установил следующее «имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности» (ч.1 ст. 63 ГК РБ). По аналогии определено, что «имущество, переданное в качестве вкладов (взносов) учредителями (участниками, членами) коммерческим и некоммерческим организациям (кроме переданного унитарным предприятиям, государственным объединениям либо учреждениям, финансируемым собственником), а также имущество, приобретенное этими юридическими лицами, находится в собственности этих юридических лиц» (ч.3 ст. 214 ГК РБ).

Правовая природа дивидендов.

Дивидендом согласно законодательству признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (статья 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) (далее - НК). При этом необходимо отметить, что распределение полученной по итогам отчетного года прибыли не является обязательным, так как действующим законодательством такая обязанность не предусмотрена.

Согласно п. 14 «Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов», утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций.

Согласно статье 126 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями являются объектом налогообложения налогом на прибыль.

Согласно статье 159 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) налогообложение физических лиц производится подоходным налогом с доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 НК.

Статья 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) к затратам, не учитываемым при налогообложении относит суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов (п.п. 1.10).

Это говорит о том, что прежде чем выплатить дивиденды, любая организация должна начислить и уплатить налоги с суммы дивидендов.  

Неравные налоговые последствия с имущества при его передаче.

В процессе хозяйственной деятельности любое хозяйственное общество типа ООО, ЗАО и др. приумножает принадлежащее обществу имущество и денежные средства. Унитарное предприятие в процессе хозяйственной деятельности приумножает имущество и денежные средства, принадлежащее учредителю-собственнику. При этом унитарное предприятие, в отличие от других организаций, исчисляет и уплачивает налоги с имущества собственника.

Как общество, так и унитарное предприятие с полученных доходов уплачивает налог на прибыль и из чистой прибыли выплачивают дивиденды. При выплате дивидендов и наступает «социальная несправедливость».

Хозяйственное общество, выплачивая дивиденды, передает часть своего собственного имущества (денежных средств) в собственность участникам общества. А унитарное предприятие, выплачивая дивиденды, передает часть имущества собственника все тому же собственнику. Т.е. в случае с унитарным предприятием  имеет место перемещение чистой прибыли собственника из «одного кармана в другой карман» собственника.

При этом, если дивиденды получает юридическое лицо, то данный вид доходов у него повторно налогом на прибыль не облагается. Если же дивиденды получает физическое лицо – собственник унитарного предприятия, то он обязан с суммы дивидендов уплатить подоходный налог.

Возникает нарушение прав собственника-физлица в сравнении с теми же правами собственника-юрлица, которое выражается в двойном налогообложении доходов физического лица при выплате дивидендов унитарным предприятием. Имеет место также противоречие положений Налогового кодекса нормам Гражданского кодекса и нормам самого Налогового кодекса.

Так в п.5 ст. 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) обоснованно прописана норма, согласно которой «При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника».

Аналогичная норма содержится в п.п. 4.9. п. 4. ст. 128 - в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

Если законодатель последовательно следует выбранной линии, согласно которой перемещение имущества в пределах одного собственника не влечет образования нового объекта налогообложения, то вполне логично ожидать от него последовательности при организации системы налогообложения, когда перемещается часть чистой прибыли в виде дивидендов в пределах одного собственника унитарного предприятия.

 

В России частные унитарные предприятия давно упразднены

В России к юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы.

К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также учреждения.

К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

В России до принятия первой части Гражданского Кодекса РФ в 1994 г. допускалось создание и функционирование предприятий с неразделенным на доли имуществом на базе любой формы собственности. Такие предприятия создавались и на базе частной собственности, существовали индивидуальные и семейные частные предприятия, предприятия общественных и религиозных организаций. Однако позже в форме унитарных предприятий могли создаваться только государственные и муниципальные предприятия, действующие на основе устава, утверждаемого органом, уполномоченным собственником его имущества. Имущество унитарного предприятия в РФ находится в государственной или муниципальной собственности. При этом под государственной собственностью понимается собственность не только государства в целом, но и собственность субъектов РФ. Поскольку имущество унитарного предприятия не делится на доли участия, не допускается создание таких предприятий на основе объединения имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, ее субъектов или муниципальных образований. Соответственно, унитарным предприятиям разрешена реорганизация только в форме слияния или присоединения, и если их имущество принадлежит одному и тому же собственнику.

Унитарное предприятие обладает на закрепленное за ним имущество вещным правом, производным от права собственности создавшего его государства или муниципального образования, выступающим в виде права хозяйственного ведения или права оперативного управления.

Собственник имущества государственного и муниципального предприятия имеет право на получение части его прибыли. Согласно ст. 17 Федерального Закона от 14 декабря 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» ( в редакции от 02.07.2013 N 188-ФЗ) государственные и муниципальные предприятия ежегодно перечисляют в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, размерах и в сроки, которые определяются Правительством РФ, уполномоченными органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Государственное и муниципальное предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, а недвижимым — с согласия собственника имущества.

Казенные предприятия начали создаваться после принятия Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1003 «О реформе государственных предприятий». В этом указе предусматривалось прекращение создания новых федеральных предприятий на праве хозяйственного ведения и организация на базе части таких предприятий казенных заводов, действующих на праве оперативного управления. С принятием первой части ГК РФ в конце 1994 г. эти хозяйствующие субъекты получили название казенных предприятий. Допускается существование не только федеральных государственных казенных предприятий, но и казенных предприятий, принадлежащих субъектам Федерации, а также муниципальных казенных предприятий. Характерным признаком казенного предприятия является то, что по его обязательствам субсидиарную ответственность несет собственник — государство или муниципальное образование.

Правомочия казенного предприятия по распоряжению имуществом крайне ограниченны. Федеральное казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться принадлежащим ему имуществом только с согласия Правительства РФ или уполномоченного им федерального органа исполнительной власти. Аналогичные правила предусматриваются в отношении распоряжения имуществом казенными предприятиями субъектов РФ и муниципальными казенными предприятиями, допускаемого только с разрешения уполномоченных государственных или муниципальных органов.

Распределение и налогообложение дивидендов в России.

Порядок распределения прибыли организаций в России между ее учредителями регламентируется следующими федеральными законами:

№14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»,

№208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах».

В соответствии с положениями данных законов, компании имеют право на распределение своей чистой прибыли между учредителями не только по итогам года:

ООО - ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п.1 ст.27 закона №14-ФЗ).

АО – по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года (п.1 ст.42 закона №208-ФЗ).

Источником выплаты дивидендов организации является чистая прибыль общества (ООО или АО). Дивиденды выплачиваются не только деньгами, но и другим имуществом.

Ставки налогов, по которым облагаются выплаты в виде дивидендов:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

1.1. Получатели дивидендов – физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка составляет 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

1.2. Получатели дивидендов – физические лица, налоговые резиденты РФ. Налоговыми резидентами в целях расчета НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст.207 Налогового кодекса).

В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. При расчете суммы НДФЛ с дивидендов, нельзя уменьшить налоговую базу на суммы налоговых вычетов как при налогообложении НДФЛ по ставке 13%. Ставка же НДФЛ с дивидендов, как было указано ранее, составляет 9% со всей суммы дивидендов.

2. Налог на прибыль организаций.

2.1. Получатели дивидендов – российские организации, владеющие долей не менее 50% уставного капитала компании сроком не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов).

В соответствии с пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов), налоговая ставка устанавливается в размере 0%.

2.2. Получатели дивидендов – российские организации, не соответствующие вышеуказанным условиям.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, налоговая ставка составляет 9%.

2.3. Получатели дивидендов – иностранные организации.

В соответствии с пп.3 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, налоговая ставка составляет 15%.

В соответствии с положениями ст.214, ст.275 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ как в части налога на прибыль с дивидендов, так и в части НДФЛ.

 

Налогообложение дивидендов в Казахстане.

Согласно п.2 ст. 34 Гражданского кодекса Республики Казахстан (Общая часть) Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, может быть создано только в форме государственного предприятия, хозяйственного товарищества, акционерного общества, производственного кооператива.

Юридическое лицо может учреждаться одним или несколькими учредителями.

Наиболее распространенная форма юридического лица в Казахстане — товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО). Участники ТОО не отвечают по его обязательствам, но при этом они несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Как правило, доли всех участников в уставном капитале пропорциональны их доле в стоимости имущества. Однако в уставе может быть указан и иной порядок распределения долей (ст. 59 Гражданского кодекса Республики Казахстан — далее ГК РК). Чистая прибыль ТОО облагается корпоративным подоходным налогом (раздел 4 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» — далее НК РК), а с участников взимается подоходный налог, который удерживает источник выплаты (глава 19 НК РК).

Порядок налогообложения дивидендов в Казахстане.

Дивидендами в ТОО признается часть чистого дохода, распределяемого между его участниками. Размер чистого дохода, который пойдет на выплату дивидендов, определяет общее собрание участников ТОО. Чистый доход или чистая прибыль ТОО — это разница между налогооблагаемым доходом и обязательством ТОО по корпоративному подоходному налогу. Корпоративный подоходный налог в Казахстане аналогичен налогу на прибыль организаций в России и составляет 20 процентов (ст. 147 НК РК). Подлежащий налогообложению доход включает в себя все виды доходов, полученных ТОО в течение года, и определяется как разница между выручкой компании и налоговыми вычетами (расходами), предусмотренными НК РК. Дочерняя компания несет ответственность за своевременное и полное удержание налога и перечисление его в государственный бюджет.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Доходы в виде дивидендов нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов (ст. 194 НК РК). Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, полученные из источников в Республике Казахстан от лиц, не являющихся налоговыми агентами, производится путем применения ставки, установленной статьей 194 НК РК, к начисленной сумме дохода без осуществления налоговых вычетов.

Отметим, что при расчете налога на дивиденды наряду с НК РК следует учитывать и соглашения об избежании двойного налогообложения. Согласно нормам НК РК, международные соглашения играют первоочередную роль при налогообложении доходов.

Предложение белорусскому законодателю.

Законодательство стран-участниц Таможенного союза, как видно, либо ограничивает применение такой организационно-правовой формы как «унитарное предприятие» либо исключает ее полностью для коммерческих организаций.

Законодательство Республики Беларусь в сфере института унитарных предприятий развивается собственным путем. В связи с чем, его совершенствование является только нашей «национальной» задачей.

Исходя из обнаруженных противоречий правовых норм и двойного налогообложения доходов физического лица – собственника унитарного предприятия,   считаем целесообразным дополнить Налоговый кодекс Республики Беларусь нормами, определяющими, что в состав доходов физического лица - собственника унитарного предприятия, подлежащих обложению подоходным налогом, не включается сумма дивидендов, начисленная и выплаченная  собственнику предприятия.

 

Игорь Раптунович,

партнер юридической компании «Арбитриум»

при содействии аудитора, к.э.н., Валерия Кузьменка

 

P.S. В связи с постоянными изменениями законодательства автор рекомендует при применении на практике полученной информации обращаться к нормативной базе или практикующим юристам.

Справочно: представленные на данном сайте статьи были опубликованы в журналах «Директор», «Финансовый директор», «Юрист», «Индивидуальный предприниматель», «Личный юрист», «Налоговый вестник», «Промышленно-торговое право», «Юридический мир», «Валютное регулирование и ВЭД», газете «Антикризисное управление», в электронных правовых системах «ЮСИАС», «Консультант Плюс», «БизнесИнфо».